В последнее время сладкое слово «предоплата» для экспортеров-резидентов стало отождествляться с административными штрафами, налагаемыми Федеральной службой финансово-бюджетного надзора по ст. 15.25 КоАП РФ за нарушение сроков оформления паспорта валютной сделки. Проблема в том, что паспорт сделки оформить нельзя, если отсутствует подписанный контракт, а он может поступить экспортеру не сразу, например, задержаться в службе доставки и т.п. В свою очередь, предоплата может быть зачислена на счет экспортера раньше оформления паспорта сделки. B каких случаях наступает ответственность, разъяснил Президиум ВАС РФ. Напомним о существующем порядке оформления паспорта сделки (далее — ПС). В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — закон № 173-ФЗ) Банк России в целях учета валютных операций устанавливает единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках ПС.
ПС должен содержать сведения, необходимые для целей обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами, которые отражаются в ПС на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидента. Единые правила оформления, переоформления и закрытия ПС содержатся в инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 № 117-И (далее — Инструкция). Пунктом 3.14 Инструкции установлено, что для оформления ПС экспортер представляет в банк документы не позднее осуществления первой валютной операции по контракту либо иного исполнения обязательств по контракту. Аналогичные сроки установлены для случаев внесения в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном резидентом паспорте сделки (п. 3.15 Инструкции).
Согласно п. 3.5 Инструкции для оформления ПС экспортером представляется в банк контракт (договор), являющийся основанием для проведения валютных операций. Напомним, что в соответствии с подп. 9 («б») п. 1 ст. 1 закона № 173-ФЗ валютной операцией признается использование валютных ценностей в качестве средства платежа.
Именно отсутствие у экспортера подписанного контракта, который по каким-либо причинам еще им не получен, не давало возможности оформить ПС. Вместе с тем получение от зарубежного контрагента суммы предоплаты в отсутствие оформленного ПС является формальным нарушением, за которое следовала административная ответственность по ст. 15.25 КоАП РФ.
Валютные контролеры очень внимательно и трепетно относятся к проверяемым, если условием заключенного ими контракта является предварительная оплата. Тут же проверяются даты оформления ПС и поступления сумм по контракту на счет экспортера. Если деньги поступили раньше оформления ПС, то составлялся протокол об административном правонарушении и выносилось постановление о привлечении к ответственности с наложением штрафа. Размер штрафа не такой уж и большой, но несправедливость данного подхода доводила экспортеров до суда. Но и там им не удавалось найти защиты - арбитражные суды федеральных округов принимали решения в пользу валютных контролеров, указывая на наличие самого факта нарушения.
Судебная практика
В рассматриваемых обстоятельствах при нарушении сроков оформления ПС из-за задержки получения экспортером подписанного иностранной стороной контракта 100% решений арбитражных судов округов до настоящего времени принимались не в пользу экспортера.
В качестве объективной стороны административного правонарушения вменялось несоблюдение установленных единых правил оформления ПС, а именно, сроков оформления ПС по внешнеторговым контрактам. При этом суды не учитывали обстоятельства, не позволявшие экспортерам исполнить предписания закона в определенные сроки в силу отсутствия необходимых для этого документов, а именно - подписанного сторонами контракта.
Позиция судов была следующей: срок представления документов, указанных в п. 3.15 Инструкции, связывается с датой наступления наиболее раннего обстоятельства - либо осуществления валютной операции, либо представления агенту валютного контроля соответствующих документов (информации). В любом случае, по мнению судей, обязательное оформление либо переоформление отчетного документа (ПС), призванного довести до сведения уполномоченного банка значимую для целей валютного контроля информацию, должно предшествовать первоочередному событию (действию), имеющему аналогичное значение, либо хронологически совпадать с ним.
Поворот в пользу экспортеров
Президиум ВАС РФ, рассмотрев в порядке надзора спор между территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Ставропольском крае и экспортером, нарушившим срок оформления ПС, пришел к выводу, дарующему многим участникам ВЭД возможность избежать ответственности. Президиум ВАС РФ отметил, что нарушение сроков оформления ПС связано с тем, что валютные операции по оплате товара осуществлены иностранными партнерами до его отгрузки и до получения экспортером экземпляров подписанных ими контрактов. Поскольку в силу п. 3.5 Инструкции представление внешнеторгового контракта в уполномоченный банк является обязательным для оформления ПС, отсутствие подписей покупателей на контрактах исключало возможность оформления экспортером (поставщиком) ПС по ним. Кроме того, после получения от иностранных контрагентов подписанных ими контрактов, ПС были оформлены в установленном порядке.
Суть проблемы, с которой президиум ВАС РФ разобрался 21 октября 2008 г., состояла в формальном подходе валютных контролеров и судей при решении вопроса о привлечении экспортера к административной ответственности. Можно говорить лишь о наличии формальных оснований для привлечения экспортера к ответственности за нарушение сроков оформления ПС.
БУКВА ЗАКОНА
За нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ установлена ответственность в виде штрафа: на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб.
Виновность следует доказать
При подобных обстоятельствах президиум ВАС РФ признал, что следует учитывать ст. 2.9 КоАП РФ (малозначительность правонарушения), благодаря которой невиновный экспортер может быть освобожден от ответственности.
Данные обстоятельства имеют значение при выяснении вопроса о виновности лица в совершении правонарушения. В соответствии со ст. 1.5 КоАП РФ, лицо подлежит привлечению к административной ответственности только за те правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Согласно п. 3 ст. 26.1 КоАП РФ, выяснению подлежит виновность лица в совершении правонарушения.
Согласно ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ, лицо признается виновным в совершении правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Другими словами, виновность должна быть доказана.
По мнению президиума ВАС РФ, экспортера, нарушившего сроки оформления ПС из-за задержки поступления к нему подписанных контрактов, следует освобождать от ответственности по причине малозначительности правонарушения, если ПС оформлен сразу, как только это стало возможным. Для привлечения к ответственности недостаточно лишь формальной стороны, требуется наличие его вины. Таким образом, теперь суды должны придерживаться заданного президиумом ВАС РФ направления — выяснять субъективную сторону правонарушения, заключающуюся в установлении вины экспортера. Иначе привлечение к ответственности по ст. 15.25 КоАП РФ незаконно.