Законопослушные российские импортеры, получив бракованный товар, рискуют понести убытки и непредвиденные ранее расходы. Кроме того, расходы (или убытки) могут появиться у получившего бракованный товар импортера также потому, что внешнеторговый контракт составлен так, что у иностранного продавца (поставщика) нет обязательства замены бракованного товара или возмещения его стоимости, или такие обязательства возникают, если только брак выявляется во время таможенного оформления. Бывают и другие положения контрактов, подписавшись под которыми российский импортер риски, связанные с ввозом товаров, берет на себя.
Поскольку цель настоящей статьи - не рассмотрение условий внешнеторгового договора для снижения рисков импортера и его правовой защиты, а таможенный и валютный аспект исполнения законодательства РФ в случае обнаружения брака, рассмотрим несколько вариантов распоряжения товарами с учетом положений таможенного и валютного законодательства РФ.
Предлагается рассмотреть ситуацию, при которой ввезенный товар был поврежден в процессе транспортировки, что выяснилось после его таможенного оформления в РФ. При этом товар оформлен в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления.
В соответствии с условиями внешнеторгового договора, при условии подтверждения наличия брака российская компания может рассчитывать на компенсацию его стоимости или замену.
Учитывая нормы таможенного законодательства РФ, невывоз с таможенной территории РФ бракованного товара (продукции) не вызывает никаких последствий для российской компании-импортера. В этой связи, если условиями договора не предусмотрен возврат бракованного товара его поставщику, то российский импортер может этого не делать.
Нормами таможенного законодательства РФ не установлена обязанность компании-импортера вывозить бракованную продукцию с территории РФ, равно как нет нормы валютного законодательства, запрещающей возмещать стоимость оплаченной бракованной продукции при последующих поставках товаров этому импортеру в РФ. Однако если внешнеторговым договором предусмотрена необходимость вывоза с таможенной территории РФ товара для его замены или возмещения его стоимости, вывоз товара может быть осуществлен в соответствии с таможенным режимом экспорта или реэкспорта.
Применение таможенных режимов для вывоза бракованных товаров
Режим реэкспорта
Согласно пункту 1 статьи 242 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), товары, выпущенные для свободного обращения, т.е. в отношении которых были уплачены ввозные таможенные пошлины и налоги при их ввозе в РФ, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта. В рассматриваемой нами ситуации, ввезенный в РФ товар оформлен в таможне, были уплачены ввозные пошлины и налоги, после чего выяснилось, что товар имеет брак.
Преимущество указанного таможенного режима заключается в том, что им предусмотрен возврат сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при ввозе товаров. При этом таможенный режим реэкспорта относится к разряду "разрешительных" режимов, т.е. для его использования необходимо предварительно получить разрешение таможенного органа. Разрешение на помещение товаров под режим реэкспорта осуществляется путем проставления на грузовой таможенной декларации резолюции начальника таможенного органа или замещающего его лица "Реэкспорт разрешается".
Условия помещения товаров под таможенный режим реэкспорта:
1) товары имели дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке на день пересечения ими таможенной границы РФ и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу;
- товары не использовались и не ремонтировались в РФ, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;
- товары могут быть идентифицированы таможенными органами;
- товары вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.
На практике наибольшие затруднения связаны с подтверждением соблюдения условий, перечисленных выше в пунктах (1) и (3), поскольку для вывоза из РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта необходимо подтвердить несоответствие товаров по качественным показателям (наличия брака) на момент пересечения таможенной границы РФ. Если в процессе таможенного оформления товаров не установлено, что некоторые из них - бракованные, затруднительно доказать таможне после завершения таможенного оформления, что товары имели дефект на момент ввоза.
На практике в качестве подтверждения прибытия некачественного товара, помимо его внешних характеристик с явным браком, таможней принимается, например, контракт, в котором указаны критерии качественного товара и порядок подтверждения несоответствия товаров установленным критериям, акты приема-передачи товаров от перевозчика покупателю, акты рекламации (в зависимости от условий, установленных в контракте). Также при таможенном оформлении в качестве подтверждения наличия брака может быть предоставлена претензионная переписка между сторонами контракта по факту выявления несоответствия по качеству ввезенного товара, кредит-нота.
Для того чтобы вывезти товары в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, также необходима идентификация ввезенного товара, т.е. таможня должна быть уверена в том, что к вывозу заявлен именно тот товар, который был ранее ввезен в РФ. Обычно идентификация производится по документам, представленным импортером при таможенном оформлении и оформленным таможней (в том числе дляидентификации приемлем акт таможенного досмотра, если такой досмотр проводился при ввозе товаров).
Идентификация ввозимого товара также может быть затруднительной, поскольку, как мы понимаем, продукция (каждая единица) может не иметь особых идентификационных признаков - только ей присущей маркировки, номеров или других обозначений.
Отсутствие возможности обосновать причину вывоза уже ввезенного и оформленного в РФ товара и его идентификации является таможенным риском для компании, заявившей таможенный режим, поскольку, как указано выше, нельзя исключить отказ таможни в применении режима реэкспорта.
Режим экспорта
При вывозе бракованных товаров с таможенной территории РФ также возможно заявить таможенный режим экспорта. При помещении товаров под таможенный режим экспорта к товару не предъявляются какие-либо условия, за исключением одного - товар должен находиться в свободном обращении на территории РФ. Поскольку товар, о котором идет речь, находится в свободном обращении на территории РФ, то по своим характеристикам он удовлетворяет условиям применения таможенного режима.
Таможенный режим экспорта предусматривает уплату вывозных пошлин (если они установлены), при этом возврат пошлин, уплаченных при ввозе бракованной продукции, не производится. Однако, при экспорте товаров производится освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов.
Возмещение стоимости бракованных товаров в последующих поставках
Рассматривая вопрос о возможности возмещения российскому импортеру денежных средств, перечисленных иностранному поставщику за продукцию, признанную в дальнейшем бракованной, полагаем, что следующие варианты возмещения стоимости бракованных товаров в полной мере соответствуют нормам валютного законодательства РФ:
1. Предоставление скидки на продукцию, поставляемую в будущих поставках.
Предложенный вариант может быть рассмотрен в случае наличия заводского брака. Однако он также может быть приемлем в случаях повреждения товаров во время транспортировки, если в соответствии с условиями поставки (Incoterms) риски в процессе транспортировки несет иностранный поставщик.
Учитывая обычную деловую практику, а также нормы международного законодательства, стороны могут договориться о скидках на поставляемую в будущем продукцию (уменьшение цены единицы товара), если по факту предыдущих поставок у иностранного поставщика продукции возникла задолженность перед получателем-импортером РФ ввиду обнаружения бракованной продукции. При этом указанные положения должны быть предусмотрены внешнеторговым договором при его подписании сторонами. Размер скидки на товар и порядок ее предоставления должны быть указаны в договоре.
Однако с учетом норм таможенного законодательства указанный вариант имеет риск непринятия таможенными органами таможенной стоимости товара по заявленной цене сделки, что может затруднить процесс таможенного оформления ввозимых товаров.
Ввиду отличия стоимости ввозимого товара (с учетом скидки) от стоимости ранее ввезенных идентичных товаров (без учета скидки) таможня может не принять заявленную при таможенном оформлении таможенную стоимость. Не исключено, что таможенная стоимость может быть в итоге скорректирована в большую сторону. В данной статье мы только обозначаем возможную проблему подтверждения таможенной стоимости. При этом такая проблема вполне очевидна, если поставщик и получатель - взаимосвязанные лица в соответствии с законодательством о таможенном тарифе. При таких обстоятельствах размер скидки может не соответствовать скидке, предоставляемой другим компаниям, не входящим в группу, что может и стать причиной непринятия таможней заявляемой декларантом таможенной стоимости товаров.
При этом отметим, что скидка, предоставляемая продавцом покупателю, не является составляющей структуры таможенной стоимости, в связи с чем она не подлежит подтверждению как самостоятельный ее элемент. В целях установления влияния различного рода скидок на цену товаров и возможности применения стоимости, заявленной при таможенном оформлении, таможней должна быть исследована правовая природа скидки и условия ее предоставления.
Таким образом, российскому импортеру (декларанту) предстоит доказывать таможне, что заявленная таможенная стоимость сформирована с учетом скидки, которая предусмотрена условиями контракта, и, по сути, возмещает стоимость поставленного ранее признанного бракованным товара.
2. Оплата товара после поставки.
Указанный вариант представляется оптимальным, поскольку оплата за ввезенный товар происходит по факту. При таком варианте оплаты у российского импортера не возникает проблемы с оплатой бракованной продукции, она может быть возвращена иностранному поставщику без оплаты, либо возврат денежных средств не производится, если поставщик обеспечит его ремонт, или заменит за свой счет. При использовании указанного варианта нормы валютного законодательства соблюдаются, и таможенных рисков с принятием таможенной стоимости, как это указано выше, не возникает.
3. Возмещение иностранным поставщиком стоимости бракованного товара в денежном выражении.
Если указанное положение предусмотреть в договоре, то иностранный поставщик может перечислять российскому получателю денежные средства, т.е. осуществить возврат предварительно перечисленных денежных средств. При этом в договоре также должен быть предусмотрен порядок подтверждения наличия бракованной продукции в товарной партии. А предоставляемые для таможенного оформления документы, указанные в разделе «Таможенный режим реэкспорта», могут быть использованы также в целях валютного контроля.