Письмо Минфина России от 10.03.2023 № 03-07-07/20418

Вопрос: Налоговый кодекс РФ предусмотрел ряд льгот при реализации медицинских изделий:

- пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ - освобождение от уплаты НДС согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость";

- пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ - медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Медицинское изделие импортного производства, зарегистрированное на территории РФ как "Материалы стоматологические слепочные", с присвоением в регистрационном удостоверении кода ОКПД 2 32.50.11.000 поименовано в Постановлении Правительства РФ N 1042 (освобождено от обложения НДС). При ввозе данного товара на территорию РФ по описанию товара присвоен код ТН ВЭД 3407000000 с оплатой НДС по ставке 10%.

По какой ставке НДС должна осуществляться реализация вышеуказанного товара на территории РФ?

Правомерно ли применение поставщиком, осуществившим ввоз товара, при реализации товара на территории РФ своим покупателям ставки НДС ввоза согласно ТН ВЭД 10%?

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации медицинского изделия Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с абзацем третьим подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка налога на добавленную стоимость применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иных положений, регулирующих порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, в Кодексе не содержится.

При этом перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.