Письмо ФТС России от 13.01.2020 № 05-19/М-9554 "О направлении информации"

Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования, рассмотрев обращение по вопросу применения ставок налогов, курса валют и основы для их исчисления, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 128 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) лица, указанные в статье 83 ТК ЕАЭС, вправе выбрать таможенную процедуру, предусмотренную ТК ЕАЭС, путем ее заявления при таможенном декларировании товаров, либо при заявлении товаров к выпуску до подачи декларации на товары, либо путем ввоза товаров на территорию портовой свободной (специальной, особой) экономической зоны (далее - СЭЗ) или логистической СЭЗ.

Уплата таможенных пошлин, налогов в отношении перемещаемых через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее - Союз) товаров осуществляется в зависимости от условий избранной таможенной процедуры.

В соответствии с пунктом 1 статьи 235 ТК ЕАЭС таможенная процедура реимпорта - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары, ранее вывезенные с таможенной территории Союза, ввозятся на таможенную территорию Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру, установленных статьей 236 ТК ЕАЭС.

В соответствии с частью 1 статьи 175 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) в отношении товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой экспорта и помещаемых под таможенную процедуру реимпорта, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации у декларанта возникает обязанность по уплате налогов и (или) процентов по ним, а также обязанность по уплате или возмещению субсидий и иных сумм, неуплаченных либо ранее полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

В соответствии с пунктом 3 статьи 51 ТК ЕАЭС база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов Союза.

Нормативным правовым актом, устанавливающим систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).

Ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и акцизов установлены главами 21 и 22 НК РФ.

Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры установлены пунктом 1 статьи 151 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Согласно пункту 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Пунктом 6 статьи 52 ТК ЕАЭС установлено, что если для исчисления таможенных пошлин, налогов требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена Союза либо в иную валюту, такой пересчет производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Кроме этого, при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта подлежат уплате таможенные сборы за совершение таможенными органами таможенных операций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 47 ТК ЕАЭС плательщики таможенных сборов, объекты обложения таможенными сборами, база для исчисления таможенных сборов, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, взыскания и возврата (зачета), а также случаи, когда таможенные сборы не уплачиваются, устанавливаются законодательством государств-членов Союза.

Порядок исчисления таможенных сборов за совершение таможенными органами таможенных операций, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов установлены Федеральным законом.

Ставки таможенных сборов за таможенные операции установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции".

В соответствии с частью 7 статьи 4 Федерального закона полномочия по представлению письменных разъяснений таможенным органам, декларантам и иным лицам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании возложены на Минфин России.

Указанное письмо ФТС России носит информационный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормой или правовым актом.